Что соглашение об избежание двойного налогообложения между РФ и ОАЭ означает на практике для владельца бизнеса.

Что соглашение об избежание двойного налогообложения между РФ и ОАЭ означает на практике для владельца бизнеса.

Про новое налоговое соглашение России и Эмиратов все знают, что  теперь ставка 10%. Эта фраза звучит понятно, пока владелец бизнеса не задаeт следующий вопрос: 10% с чего именно? С дивидендов, с цены продажи компании, с прибыли эмиратского бизнеса? А если компания в ОАЭ уже заплатила 9%, должен ли что-нибудь платить еe российский владелец? На самом деле соглашение устроено проще, чем кажется.

Для каждой выплаты нужно понять,

1) кто получает деньги,

2) за что и

3) какая страна хочет взять налог.

Спойлер для тех, кому не хочется читать всю статью: Если налоговый резидент ОАЭ получает дивиденды, проценты или роялти из России, соглашение обычно ограничивает российский налог 10% от выплаты. Льгота доступна и человеку, и компании. При продаже доли в российском бизнесе резидентом ОАЭ российского налога в ряде случаев нет вообще. Но прибыль эмиратской компании и налог еe владельца, живущего в России, остаются совсем отдельной историей.

Новое Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения" (Заключено в г. Абу-Даби 17.02.2025) действует с 1 января 2026 года. Оно распределяет налоговые права двух стран в отношении доходов и капитала, НДС в этот механизм не входит.

Десять процентов: чей это налог?

Дивиденды

Представим, что российское ООО выплатило 10 млн рублей дивидендов своему владельцу, который стал налоговым резидентом ОАЭ. Россия вправе удержать налог с выплаты своей компании, но по соглашению этот налог обычно не может превысить 10% - 1 млн рублей. Без договорной льготы действующая российская ставка для дивидендов физического лица, не являющегося налоговым резидентом России, составляет пока 15%, а с 2027 года  правительственный законопроект предусматривает увеличение НДФЛ до 22% на верхней ступени на резидентов и для дивидендов физлица, не являющегося налоговым резидентом РФ - 30%.

Российский паспорт владельца ничего здесь не меняет. Значение имеет его налоговое резидентство, а также то, что дивиденды действительно принадлежат ему. Эмиратская виза сама по себе не подтверждает налоговое резидентство для целей соглашения: его нужно обосновать обстоятельствами жизни и документами, прежде всего сертификатом налогового резиденства ОАЭ, который лучше получить заблаговременно.

По такому же принципу устроены проценты и роялти.

Эмиратский резидент дал заeм российскому бизнесу: российский налог с процентов обычно ограничен 10%. Эмиратская компания предоставила российскому клиенту право использовать еe товарный знак: для лицензионного платежа действует тот же предел. Сначала, конечно, нужно верно определить природу платежа: возврат самого займа не является процентным доходом, а плата за обычную услугу не становится роялти только из-за названия договора.

Ключ к пониманию соглашения вот в чeм: 10% ограничивают налог страны, из которой поступает выплата. Это не единая ставка на все доходы получателя. Если, напротив, эмиратская компания платит дивиденды человеку, живущему в России, соглашение не превращает российский НДФЛ этого человека в 10%. В ОАЭ удержание налога у источника сейчас равно нулю; договорный предел его не повышает.

Продажа бизнеса: иногда дело вовсе не в ставке

У предпринимателя есть доля в российском ООО. Он переехал, стал налоговым резидентом ОАЭ и решил продать компанию. ООО торгует оборудованием или разрабатывает программы; значительной российской недвижимости у него нет.

По соглашению доход от такой продажи обычно облагается только в стране налогового резидентства продавца. Следовательно, Россия не вправе брать налог с продажи. Это более сильный результат, чем ставка 10%: российского налога в данном сценарии нет.

Правило меняется, если не менее половины стоимости доли прямо или косвенно связано с российской недвижимостью. Причeм достаточно, чтобы это произошло хотя бы однажды за 365 дней до продажи. Продажа доли в компании, которой принадлежит торговый центр, потому требует особой проверки. Если объект продали накануне сделки с долей, одного взгляда на баланс в день сделки недостаточно.

Есть и различие между самой продажей доли покупателю и выплатами при выходе участника из ООО или ликвидации: для них возможны другие налоговые правила. Но главный ориентир для обычной сделки понятен: налоговое резидентство продавца и российская недвижимость в стоимости бизнеса.

Корпоративный налог в ОАЭ

Эмиратская компания заплатила 9%. Что происходит с еe владельцем?

Теперь перевернeм ситуацию. Человек остаeтся российским налоговым резидентом и владеет компанией в ОАЭ. Компания получила прибыль, заплатила эмиратский корпоративный налог и перечислила владельцу дивиденды.

Первый налог заплатила компания со своей прибыли. Второй возникает у человека с полученных дивидендов. Поэтому нельзя взять российский НДФЛ владельца и просто вычесть из него 9%, уплаченных его компанией в Эмиратах. По действующим в 2026 году правилам российские ставки для таких дивидендов физического лица составляют 13% на первые 2,4 млн рублей соответствующей базы и 15% на сумму сверх этого порога.

Если дивиденды получает российская компания, а не человек, применяются правила налога на прибыль: общая ставка для полученных дивидендов составляет 13%, а при соблюдении предусмотренных Налоговым кодексом условий по участию возможны 0%. Это российское освобождение, а не дополнительная льгота соглашения.

Что, если эмиратская компания дивиденды вообще не выплачивает? Здесь появляется КИК, контролируемая иностранная компания. Россия может облагать еe прибыль у российского владельца, даже когда деньги остаются на счeте компании. Сейчас в обычном порядке расчeта есть порог: прибыль КИК включают в налогообложение, когда она превышает 10 млн рублей – этот порог планируется отменить в 2027 году. Существуют также самостоятельные освобождения, например для определeнных активно работающих компаний. Одна лишь уплата 9% эмиратского налога автоматического освобождения не даeт. Если нераспределенная прибыль уже была обложена налогом по правилам КИК, еe последующее распределение может не облагаться у владельца повторно при соблюдении условий закона.

Ещe один частый сюжет: российский налоговый резидент владеет эмиратской компанией, а та выдала заeм российскому бизнесу. Получатель процентов здесь компания, поэтому она может воспользоваться пределом российского налога в 10%, если действительно является резидентом ОАЭ и распоряжается этим доходом в своих интересах. Российское резидентство собственника само по себе права компании на соглашение не уничтожает, но  у собственника затем возникает отдельный вопрос о КИК и налоге на нее.

Что предлагают изменить в России с 2027 года

Правительство внесло с бюджетным пакетом законопроект № 617-9. По состоянию на 21 октября 2026 года это предложения, а не действующие правила. Они важны для сделок и выплат, которые планируются на следующий год.

Проект предлагает распространить пятиступенчатую шкалу НДФЛ в том числе на дивиденды и ряд инвестиционных доходов: 13% на часть базы до 2,4 млн рублей, 15% от 2,4 до 5 млн, 18% от 5 до 20 млн, 20% от 20 до 50 млн и 22% на превышение 50 млн. Более высокая ставка относится к соответствующей части дохода. Для разных видов доходов в проекте предусмотрены особенности расчeта.

Для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами России, проект предлагает убрать нынешнюю специальную ставку 15% для российских дивидендов. По общему внутреннему правилу тогда применялись бы 30%. Но если получатель является резидентом ОАЭ и имеет право на соглашение, российский налог на дивиденды по-прежнему ограничен 10%. Именно так договор защищает от изменения внутренней ставки.

В правилах КИК предлагается отменить порог прибыли 10 млн рублей. Придeтся проверять и компании с меньшей прибылью, хотя самостоятельные основания освобождения КИК останутся. Одновременно проект повышает один из критериев контроля: доля участия более 25% заменяется долей более 50%. Другие способы признать лицо контролирующим сохраняются.

Итак, перед операцией полезно проследить путь денег. Российская компания платит дивиденды или проценты резиденту ОАЭ? Смотрим российский налог у источника и договорные 10%. Резидент ОАЭ продаeт российскую долю? Смотрим на недвижимость в стоимости бизнеса. Российский резидент владеет эмиратской компанией? Считаем налоги компании, владельца и последствия КИК как отдельные вопросы.

Разбираемся на понятных примерах с ситуациями из жизни владельцев бизнесов

 1. Переехал в Дубай, получаю дивиденды российского ООО 

Александр является налоговым резидентом ОАЭ для целей соглашения. Российское ООО начислило ему 10 млн рублей дивидендов. Он владеет долей в собственных интересах и имеет фактическое право на выплату.

При подтверждении условий российский налог ограничен 1 млн рублей. Без применения соглашения действующая российская ставка для дивидендов физлица-нерезидента в 2026 году составляет 15%, то есть 1,5 млн рублей.

В ОАЭ дивиденды, относящиеся к личным инвестициям физического лица, обычно не облагаются корпоративным налогом.

  2. Продаю долю в российском бизнесе 

Марина, гражданка России и налоговый резидент ОАЭ, продаeт принадлежащую ей долю в российской компании. Бизнес зарабатывает на программном обеспечении; недвижимость не составляет половину стоимости доли. Доход от продажи облагается только в стране резидентства продавца. Россия в таком случае не вправе облагать его НДФЛ. Российское гражданство Марины этому не препятствует.

Но условия меняются, если не менее 50% стоимости доли прямо или косвенно связано с российской недвижимостью. Причeм проверяется любой момент в течение 365 дней перед продажей. Если критерий выполнен, Россия сохраняет право на налог, а ограничения в 10% для такого дохода соглашение не устанавливает. Исключение предусмотрено для акций или аналогичных долей, торгуемых на признанной фондовой бирже, если продавец владеет в совокупности не более 5% соответствующего класса. [

Представим, что компания Марины владела торговым центром, продала его и через месяц собственник продаeт долю. На балансе уже нет недвижимости, но проверка предшествующих 365 дней всe равно нужна. При продаже обычной частной инвестиции в ОАЭ может не возникнуть местного налога, так как НДФЛ отсутсвует. Получается возможная ситуация, когда налог отсутствует в обеих странах: Россия ограничена соглашением, ОАЭ применяют собственные правила о личных инвестициях.

Отдельно следует отличать продажу доли покупателю от выхода из ООО, уменьшения капитала или ликвидационной выплаты. Для последних возможна квалификация дохода по правилам о дивидендах.

  3. Получаю проценты из России лично 

Дмитрий, налоговый резидент ОАЭ, предоставил заeм российской компании. За год ему начислили 2 млн рублей процентов. При соблюдении статьи 11 СОИДН российский налог не должен превышать 10%. Возвращeнная сумма самого займа в этот расчeт не входит. Если внутреннее законодательство даeт более выгодное освобождение, договорный предел не отменяет его.

Для вклада, облигации и частного займа сначала определяют конкретные российские правила расчeта дохода и налога. Соглашение затем ограничивает допустимый налог, а не заменяет собой весь расчeт.

  4. Проценты получает моя компания в ОАЭ, а я живу в России 

Российский налоговый резидент владеет эмиратской компанией. Компания выдала заeм российскому бизнесу и получает проценты. Здесь нужно последовательно проверить три уровня.

Первый: российское удержание при выплате процентов. Компания может претендовать на предел 10%, если является резидентом ОАЭ, имеет фактическое право на доход и выполняет другие условия соглашения. Российское резидентство собственника само по себе льготу не отменяет.

Второй: собственный налог компании в ОАЭ. Российский налог может учитываться по правилам иностранного налогового зачeта. Но удержание в России рассчитывается с валовых процентов, а корпоративный налог может исчисляться с иной базы. Поэтому арифметика, раз 10% уже удержали, местная ставка 9%, значит разницу вернут не работает. Зачeт ограничен соответствующим эмиратским налогом.

Третий: обязанности российского владельца по КИК. Процентный доход компании может попасть в расчeт еe прибыли, учитываемой у контролирующего лица и подлежащей оплате в РФ как налог на КИК. Если же эмиратская компания не имеет права на доход, а обязана немедленно передать полученные проценты дальше и не выполняет самостоятельных функций, вопросы возникнут уже на первом уровне, при проверке права на договорную ставку.

5. Компания в ОАЭ заплатила 9%, теперь выплачивает мне дивиденды в Россию 

Елена является российским налоговым резидентом. Еe эмиратская компания уплатила корпоративный налог и распределила прибыль. Елене начислены дивиденды в рублeвом эквиваленте 10 млн рублей. В ОАЭ ставка удержания у источника сейчас составляет 0%. Договорные 10% ограничивают возможный налог ОАЭ у источника, не российский налог с дохода Елены.  Если получатель дивидендов является российской компанией, расчeт другой, при выполнении условий НК РФ может применяться 0%, в частности при непрерывном владении не менее 50% капитала в течение не менее 365 календарных дней и соблюдении остальных условий, включая требования к юрисдикции источника. Это отдельная российская льгота, а не ставка 0%, предоставленная соглашением.

  6. Дивиденды не выплачиваю. Значит, личного налога нет? 

У российского налогового резидента есть контролируемая компания в ОАЭ. Она получила прибыль и оставила деньги на своeм счeте. Правила КИК позволяют учитывать прибыль иностранной компании у еe контролирующего лица до выплаты дивидендов. При обычном режиме учитывается фактическая прибыль с предусмотренными НК РФ корректировками. Сейчас действует порог до конца 2026: прибыль КИК учитывается, если превышает 10 млн рублей.

При этом сначала проверяют самостоятельные освобождения. Например, для активной иностранной компании доля определeнных пассивных доходов должна составлять не более 20%. Налоговое понятие пассивный неожиданно широко: в него входят и некоторые доходы от консультационных, юридических, бухгалтерских и других услуг. Наличие клиентов, сотрудников и офиса само по себе не доказывает право на освобождение.

Уплата 9% в ОАЭ также не гарантирует освобождение КИК по уровню налогообложения. Для него сопоставляют эффективную иностранную ставку с 75% средневзвешенной российской ставки. В простом случае, когда ориентиром служат российские 25%, получается 18,75%.  Отсутствие налога не всегда освобождает от уведомлений о КИК и участия в иностранных организациях.

  7. Российская компания платит в ОАЭ за товарный знак 

Эмиратская компания владеет товарным знаком и предоставляет российской компании право его использования. Лицензионное вознаграждение составляет 5 млн рублей.

Если платеж квалифицируется как роялти, получатель является резидентом ОАЭ и имеет фактическое право на доход, российский налог ограничен 10%. Дальше отдельно рассматриваются корпоративный налог получателя в ОАЭ и, при наличии российского контролирующего лица, последствия по КИК.

Сергей Певницкий, к.ю.н.
22/10/2026